中国集体经济

高新技术企业研发费用加计扣除会计核算及管理研究

作者:李春涛 来源:中国集体经济 202021期 时间:2020-09-13

摘要:改革开放40年中国科技取得巨大成就,重大科技成果不断涌现,随着国家鼓励创新,大力支持高新技术企业发展,多项优惠政策的纷纷出台,高新技术行业进入蓬勃发展阶段,越...

  摘要:改革开放40年中国科技取得巨大成就,重大科技成果不断涌现,随着国家鼓励创新,大力支持高新技术企业发展,多项优惠政策的纷纷出台,高新技术行业进入蓬勃发展阶段,越来越多的科技型企业都设立了研发机构,通过科技创新提升了企业在所处行业领域中的竞争力,很多企业被认定为国家高新技术企业,享受到了一系列优惠政策。研发费用投入是衡量高新技术重要指标之一。企业研发费用加计扣除优惠政策的实施,是国家鼓励创新的体现,给企业带来了政策红利,企业只有正确合理的运用政策方可切实为企业带来利益。企业研发费用的会计核算和管理既关系到财务报告的质量,又对于保留其高新技术企业资格,享受诸如税收优惠、政策奖励、银行贷款贴息等政府支持政策起到很大的作用。但在现实中,研发费用核算和管理存在对政策不熟悉、研发费用归集不准确、研发费用备查资料不齐全、研发费用会计核算方法不准确等问题。文章对高新技术企业研发费用加计扣除会计核算及管理的具体对策进行研究,以便为同类企业提供参考。

  关键词:高新技术企业;研发费用;会计核算;管理

  一、研发费项目核算意义

  随着国内外各行业科技水平的不断进步,自主创新能力成为衡量一个企业竞争力的核心指标。科研项目的投入决定企业核心竞争力,若想在激烈的市场竞争环境中站稳脚步,企业应具备独立的科技成果,这就要求企业持续的进行科技创新,重视新产品的研究开发,提高科学技术水平,使企业技术始终处于行业最前沿。所以企业只有通过不断的科技创新,持续研发新产品,才能使公司核心技术始终处于行业领先地位,在市场竞争中不被淘汰。企业开展科研项目,要对开展研发活动事前、事中、事后的相关流程和手续加强管理,做到研发项目资料齐全,研发费用核算规范,以备高新技术企业评审,以及申请研发费用加计扣除税收优惠。

  二、 组织研发费用核算程序

  (一)成立研发项目组

  成立研发项目组是企业组织研发活动的开始,项目组成员通常包括项目总负责人、专业技术人员、财务人员、生产工人等。项目组成员是组织研发计划、落实研发任务、提交研发成果、核算研发费用的关键人员,是企业技术创新的中坚力量。研发项目组负责提出公司研发项目计划,包括立项目的、关键技术点、创新点、人员和经费需求,以及立项后研发项目的实施、成果验收和成果转化。

  (二)确认研发项目

  企业设立的研发项目,应结合企业所在领域整体技术水平及未来发展方向,以科学合理的计划有序开展研发活动。企业应于每年年末确立下一年度具体研发项目、项目组成员,经费计划等,财务人员于年初在财务核算系统内添加研发项目,做好研发费用归集的前期准备工作。

  (三)确认研发费用核算内容

  企业应根据研发计划,对研发成本和研发产品数量进行合理的确定,以免造成资金浪费。通常研发费用主要成本是材料消耗以及人工成本。材料消耗涵盖研发项目耗用的全部原材料、辅料、劳保用品等。研发项目人工成本,主要包括研发人员工资、奖金、社保、公积金等。

  三、企业研发费用核算和管理实践中存在的问题分析

  (一)财务人员没有合理利用研发费用加计扣除政策

  企业财务负责人或负责研发核算的会计人员不关注国家最新的财税政策,不了解、不学习高新技术企业评定和加计扣除研发费用的财税知识,导致本已是符合条件的企业,因未进行立项以及做研发费用归集,从而丧失企业高新认定资格、不能享受研发费用加计扣除,给企业造成很大的损失。

  (二)没有对研发费用进行独立核算

  有些企业对研发费用不做独立核算,在申报高新评审以及研发费加计扣除时,从会计凭证中找费用凑成研发台账,这种做法非常不合理,因为临时拼凑的研发费用在会计凭证及附件中大多无法提供有力证据,证明该费用是针对于某个研发项目发生的费用,存在非常大的风险。即使申报材料当时被通过,如果后期发生核查仍会面临当时申报资格被取消,并剥夺之前已享受的各项税收优惠政策,补缴税款和罚款的风险。因此企业要对研发费用独立核算工作给予高度重视,结合企业实际情况,将研发费独立核算工作落實到相关责任人。

  (三)研发费用归集不准确

  有些中小企业会计制度不健全,对研发费归集没有做好规划,财务账套中未设置研发费用独立核算科目,不能将费用准确的归集,造成费用归集混乱,如:研发人员工资没有独立核算、材料领料单未要求标注研发项目、水电费及其他间接费用分配不合理,造成已经发生的研发费用分散记录于其他会计科目中,如生产成本、销售费用、管理费用、制造费用、其他业务支出等。这些企业在研发费用申报时会通过临时东拼西凑的方式整理出研发费用数据,如此不够严谨的记账方式,给评审高新技术企业及申报研发费加计扣除带来很多不确定风险。

  (四)研发费用备查资料不齐全

  企业研发费用备查资料应按照政策文件指引,做到备查资料完整齐全。部分企业开展研发活动时,无专人保管资料档案,造成文件缺失或记载不详细,如无立项决议文件、无研发人员名单、无研发活动的仪器、设备(包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料)、 研发费用记载证据缺失等,导致审查人员检查备查资料时,发现资料不全,造成审批不通过。

  (五)研发费用会计核算方法不准确

  研发费用处理分为两大部分:一是研究阶段发生的费用及无法区分研究阶段研发支出和开发阶段研发的支出全部费用化; 二是企业内部研究开发项目开发阶段的支出,能够证明符合无形资产条件的支出资本化,分期摊销。在实际操作中,财务人员为简化会计核算或为了在当期为企业享受全部税收优惠,通常都将研发费全部费用化处理。这种人为确定的核算方式会使会计信息失真,无法给会计报告使用者提供准确的信息,企业财务人员应根据会计准则指导文件严格划分费用化和资本化两种处理方式。

  (六)虚列研发费用

  研发费用加计扣除作为热门税收政策,可以切实为企业减轻税负,很多企业在不具备研发能力或无真实研发费用支出的情况下创造条件去享受该项政策。如将以往产品更换成研发新品名称进行立项,实际并无任何技术革新和突破,然后有计划的虚列研发项目、专业人员名单、直接投入,捏造研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料,从而达到高新技术企业认定和研发费用加计扣除的目的。 这里要提醒企业,研发费用作假严重损害国家的经济利益,同时也影响社会风气。作假被查企业将会被取消其高新技术企业资格,与此同时还会追缴不缴或少缴纳的企业所得税以及所属年度起已经享受的税收优惠和滞纳金。

  四、企业加强研发费用核算及管理的应对措施

  (一)加强研发项目立项管理,建立完善的研发费用管理办法

  企业财务人员应结合国家颁布的企业研发费用政策指引,制定出适合企业的研发费用管理制度,加强研发项目立项管理。项目立项前期要做好全面调研工作,以确保研发项目开展的可行性。企业应对计划开展的研发项目进行充分论证,确保研发成果能为企业所用,并带来实质价值。 另外企业技术骨干在撰写研发项目计划书前,应对计划研发项目的关键技术与该行业现行科技水平做对比,力争让企业研发的项目始终处于行业前沿,避免投入大量资金和精力去研发落伍技术。企业对该行业现有关键技术水平无法做出评估时,最好邀请外部行业专家对行业科技术水平进行解答,再去评估此项目可行性。

  研发活动开始前,企业应建立完善的研发费用核算管理政策,让研发活动有章可循,有法可依,使研发活动制度化、规范化、流程化。企业对研发费用管控,重点是做好内控工作,对当前的研发项目过程进行监督和评价,并推进改善研发活动中存在的不足。财务人员应按研发项目分别建立研发费用账簿,按研发项目分别归集研发费用,并跟踪和规范研发活动中的各项手续。

  (二)财务部门发挥协调和管理的职能,制定研发活动资金预算

  財税政策的落地离不开企业财务人员实施和执行,特别是近年来国家鼓励大众创业,落实了很多税收优惠政策,财税政策的频繁调整,要求企业财务人员不能只凭以往经验去开展工作,需要不断的加强财税知识的更新。财务人员应该努力提高自身业务水平,对高新技术企业和研发费相关法规进行深入学习研究,并应用到实践。准确的核算研发活动发生各项费用支出,是一名合格财务人员应具备的基本能力。特别是企业财务负责人应重点关注企业是否属于高新技术企业八大领域之一、关注企业是否存在研发项目,以确定是否符合申请高新技术企业认定以及研发费加计扣除条件。

  财务部门制定研发活动的资金预算,有助于对研发活动发生的费用进行管控,保证研发计划的顺利完成。如果企业有多个研发项目,在制定资金预算时,研发资金应细化到每个项目,很多高科技企业研发资金投入很大,因此项目开展前,对总体研发预算资金要先经过企业总经理或董事长审批,以便后续使用资金时得到有力支持。编制研发项目资金预算,应明确各研发项目预算总支出,以及发生费用类别,时间周期等。企业财务人员应定期对研发项目实际发生支出与资金预算比较,分析产生差异的原因,将结果反馈给研发项目负责人和公司管理层,以便做出相关决策。在保证研发项目资金总预算不变的情况下,企业也可根据项目实施进度对各项目资金预算进行内部调整,以保证各研发项目得以顺利完成,取得研发成果。

  (三)完善研发费用会计核算体系,准确归集核算研发费用

  研发费独立核算有两方面意义,一是企业可以实时了解各研发项目每月研发投入情况,结合研发资金预算对研发进度和投入资金做出适当评价。二是企业在高新评审和申请研发费加计扣除时,可随时调取研发项目费用明细,作为研发费实际发生的佐证。研发费用独立核算不是财务人员以EXECL台账的形式归集研发费用,而是财务人员将各项目研发费用记录于财务软件中,这就要求企业财务人员在财务软件中设置好“研发费用”科目,以及下级明细费用科目,并按项目分别独立核算,如此方可准确和真实的核算研发支出。

  根据国家发布的相关财税政策,企业应按照以下规定进行研发费用会计核算。

  1. 会计记录:企业应对发生的研发费用进行会计账务处理,将研发费用记录到会计凭证中。

  2. 设置研发费用辅助账:按项目设置研发费用辅助账,正确核算各项研发费用发生金额,如果企业在一个年度内存在多个研发项目,则要分别设置辅助账进行核算。

  3. 研发费用与生产成本分别核算:研发费用不可混入到生产经营费用中,对划分不清的,不得实行加计扣除。

  企业在一个年度内立项多个研发项目,核算和归集要求如下。

  独立核算:财务人员应在会计财务软件中设立“研发费用”科目,并添加当年研发项目。

  领料记录:研发部门领用研发消耗材料时,材料出库单上应注明研发项目,并且要求研发专职人员签字。

  薪酬核算:专职研发人员工资薪金,应按人员在各研发项目实际研发活动时间来分配。实际工作中,应结合研发部门上报的研发人员工时做好薪酬成本在各项目中的分配。

  间接费用核算:燃料动力、折旧费等间接费用,应做好合理分配,建议按各项目实际产生工时分配 ,其他费用分配根据实际情况凭有效和合理的凭证进行归集。

  (四)完善研发费用的备查资料

  财税[2015]119号文明确规定,“税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理,定期开展核查,年度核查面不得低于20%”。所以企业享受了研发费加计扣除并不等于相安无事了,保存和记录好完整的研发备查资料是证明企业真实进行研发活动的有效证据。企业研究开发费用加计扣除留存备查资料涵盖了申报研发费用相关的所有文件。

  (五)合理确定研发费用资本化及费用化

  合理确定研发费用资本化及费用化关系到会计报告质量,准确的会计报告是使用者决策的依据。实际业务中财务人员要与研发部门沟通研发项目所处阶段,财务人员应通过合理分析判断并确定研发阶段,如果项目尚处于研究阶段,则全部费用化处理;如果研发项目处于开发阶段,具备无形资产条件的支出应予资本化;如果无法区分,凡是能够证明符合无形资产入账条件的可予以资本化。

  (六)正确运用研发费用加计扣除政策

  研发费用加计扣除优惠政策并不是高新技术企业专享,非高新技术企业也可以享受该政策,但要求研发费用能准确的归集。很多企业生产活动中存在研发开支,但财务人员未做专门的会计核算,研发费用全部列支到生产成本或其他类费用中,无法准确区分哪些是研发支出,让企业丧失了享受优惠政策的条件,也为未来企业申请高新技术企业留下隐患。所以企业切实存在有研发的,財务人员应做好研发费核算,不要以怕麻烦或不是高新技术企业为由拒绝核算研发费,给企业带来无形损失。

  五、结语

  最后需要特别强调,高新技术企业税收优惠政策是国家鼓励技术创新,促进产业优化升级的重要举措,旨在扶持高新技术企业快速成长。各项优惠政策的落地与实施,为企业带来了政策红利,企业只有正确合理的运用高新技术企业税收优惠政策才能为企业带来利益。然而,有些企业却弄虚作假,巧立名目,通过不法手段将企业包装成符合税收优惠的假象,攫取不义之财。目前社会上存在很多代办高新技术企业机构,这类机构将本来不符合高新技术企业认定条件的企业包装成为高新技术企业,并成功认定。 政府监管部门应加强监管,增加抽查范围,对查处到的假高新技术企业,加大处罚力度。对已享受的税收优惠减免进行追缴和处罚处理,以防范和警示企业利用假高新骗取国家税收。

  参考文献:

  [1]徐余红,查桂兵.高新技术企业研发费用加计扣除财务问题及优化措施[J].商业会计,2019(04).

  [2]陈艳.浅析高新技术企业研发费用财务处理中存在的问题与对策[J].纳税,2018(27).

  [3]郭碧华.浅析高新技术企业研发费用加计扣除在我国的应用[J].全国流通经济,2018(36).

  [4]田原,李伟.企业运用研发费加计扣除优惠政策的相关建议[J].冶金财会,2018(11).

  [5]王草青.高新技术企业研发费用会计核算及内部控制[J].财经界(学术版),2017(22).

  (作者单位:北京美房网科技有限公司)

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